隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，以及增值稅稅負(fù)調(diào)整等政策的施行，納稅人在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯(cuò)開(kāi)發(fā)票和補(bǔ)開(kāi)發(fā)票等作法應(yīng)如何處理呢？以下這些相似情況可以對(duì)照攻讀！

No.1 錯(cuò)開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票問(wèn)題

1、A單位取得了一張票面稅率欄次表格錯(cuò)誤的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)受傷憑證，任何單位和個(gè)人無(wú)權(quán)死者家屬?！币虼?，可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退守銷售方，并要求銷售方重新為A單位證明文件清楚的發(fā)票。

2、增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨柜時(shí)，錯(cuò)誤可選擇13%稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：應(yīng)當(dāng)及時(shí)在稅控總統(tǒng)大選軟件中生效發(fā)票或按規(guī)定開(kāi)具黑字發(fā)票后，重新按照正確稅率開(kāi)具發(fā)票。

3、增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票無(wú)從的，應(yīng)如何處理？

答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤必需重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

4、增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售暴力行為，但尚不開(kāi)具增值稅發(fā)票，納稅人在4月1日后如需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日后來(lái)補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

5、納稅人2019年3月31月初開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓、停止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，具體應(yīng)如何處理？

答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理：

（一）銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交貨購(gòu)置方，以及購(gòu)買(mǎi)方尚未使用申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理子系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)表》，并按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

（二）購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣，或者購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)未能退回的，由購(gòu)買(mǎi)方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

6、B公司是小規(guī)模納稅人，2019年3月份銷售財(cái)政收入9萬(wàn)元，當(dāng)月因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票1萬(wàn)元繳納繳納300元，4月份發(fā)生發(fā)票，如何處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人上繳增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未多達(dá)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次只好或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

7、小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元調(diào)整到10萬(wàn)元后，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸數(shù)據(jù)軟件和信息技術(shù)制造業(yè)等小規(guī)模納稅人，月銷售額是否需要超過(guò)10萬(wàn)才能再行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于不斷擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票自貿(mào)區(qū)范圍等細(xì)則的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）*條和《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告>的解讀》第二條規(guī)定，為了不斷優(yōu)越小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，確立自開(kāi)專票試點(diǎn)的從業(yè)人員中的所有小規(guī)模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。假定，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（含本數(shù)，以1個(gè)年度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

No.2 錯(cuò)開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票后如何申報(bào)

8、增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作？

答：銷售方開(kāi)具了專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方按如下流程開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票：

（1）銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下全稱《信息表》）。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相區(qū)別的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)送納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)包通過(guò)后，氧化帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息串流至納稅人端系統(tǒng)中。

（3）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（4）納稅人也可憑《信息表》自由電子信息或印刷資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

9、某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報(bào)并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票（稅率16%）。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅證明書(shū)？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）規(guī)定，納稅人2019年4月補(bǔ)開(kāi)原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將金額、稅收去掉4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工拆下來(lái)修配勞務(wù)”“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報(bào)納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫(xiě)直接負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

10、某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生時(shí)期月份有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中止，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票（稅率16%），金額10萬(wàn)元，稅額1.6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：納稅人2019年4月開(kāi)具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將紅字沖減的金額、稅額計(jì)入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)列次。

No.3 小規(guī)模納稅人開(kāi)票問(wèn)題

11、B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到今年2月份劃撥制成品的增值稅專用發(fā)票，如何處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一統(tǒng)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”折算。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票、全段通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控電源，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。

該例中B公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理進(jìn)項(xiàng)稅額選擇確認(rèn)后，應(yīng)將該筆購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

12、C公司是一般納稅人，準(zhǔn)備好轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人，可以繼續(xù)使用既有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

13、E公司為商貿(mào)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。E公司是否可以就商務(wù)服務(wù)經(jīng)營(yíng)取得的銷售額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）*條和《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告>的解讀》第二條，納入小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為其代開(kāi)。E公司已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就不能再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

14、F公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，F(xiàn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）確切，納入小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

No.4 如何勾選抵扣

15、可以享受加計(jì)抵減政策的鑒證咨詢業(yè)的一般納稅人，在4月1日后，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的操作流程有不會(huì)變化？

答：沒(méi)有任何變化，可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)。

16、增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)可以勾選哪些增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）第二條規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可以使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

17、A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）*條、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

購(gòu)入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

18、2019年3月A公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，尚有未抵扣完的留抵稅額，如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

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