企業在實際經營中為徹底解決只好的資金放款十分困難，往往會向股東個人債務，并將借款扣除“其他應付款”作為來往款審計。三個案例來詳述，大額借款長期以來掛賬在企業中的涉稅危險性！

案例一

股東使用權借款給企業：

借：分行外幣 1000萬元

貸：其他應付款-股東 1000萬元

涉稅風險：

企業向股東借款很難手續費，若是無所有人理由，稅務機關特權按照恰當方法進行納稅調整，只能補征繳納的，不應補征稅款，并行政處分加收利息。

說明：根據《個人可得稅法》規定，對于個人與其差異方兩者之間的金融業務往來不符合主權國家報價法則而降低本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

案例二

甲公司將1億元無償還給經紀人的關聯企業乙公司三年。

借：其他有價證券款-乙公司 1億元

貸：金額 1億元

涉稅風險一：

稅款明定銷售的風險。無償借款，也要視同銷售貸款服務，從借款之日按照同級生貸款利息計息并量化繳納增值稅。

參考：

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的指示》（財稅〔2016〕36號）：

第十四條規定，下列情況下視同銷售服務、資產或者資產：

（一）為單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償購買服務，但用途志工全心或者以社會制度香港市民為性幻想的除外。

涉稅風險二：

另外由于歸入關聯企業之間無償借貸，企業所得稅未知被稅務機關納稅調整的風險。

參考：

1、《企業所得稅法》出臺組織法*百二十三條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不更具合理商業目的商討的，稅務機關有權在該業務再次發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

2、《稅收征收管理法》第五十四條規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：會通資金所償還或者扣除的利息大約或者小于沒有關聯關系的企業之間足以提議的花銷，或者利率超過或者低于同類型業務的正常人利率。

案例三

企業股東王總從公司借款100萬元。

借：其他應收款-股東王總 100萬元

貸：銀行存款 100萬元

涉稅風險一：

增值稅視同銷售的風險。無償借款，也要視同銷售貸款服務，從借款之日按照同期貸款利率計息并計算繳納增值稅。

參考：

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：

第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

涉稅風險二：

若是與經營毫無關系，而且年底未還，存在20%個稅風險。

參考：

1、財政部、國家稅務總局《關于標準化個人股票市場個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號，列出全名158號副本規定，對于個人股東從企業授予的借款，在借款年度不交還而又未用于生產經營，可以當作個人股東從企業贏取的補助金分配，個人股東依照視為“利息、利息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。

2、營業稅發[2005]120號《個人所得稅管理辦法》，（四）強化個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，寬松按照有關規定征稅。

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