企業(yè)所持有的專利權(quán)，從未已是衡量企業(yè)技術(shù)能力尤為直觀的方式之一。對(duì)于管理專利權(quán)的多種不同嘉賓，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有不同的側(cè)重點(diǎn)：贏取環(huán)節(jié)，要區(qū)分取得方式進(jìn)行稅務(wù)處理；持有環(huán)節(jié)，要關(guān)注稅會(huì)差異處理；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，要做好測(cè)算合規(guī)珍惜稅收優(yōu)惠。

11月1日，由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局發(fā)布的新版《專利審查指南》開(kāi)始施行。目前，專利技術(shù)越來(lái)越成為公司發(fā)展壯大的不可或缺能力儲(chǔ)備。企業(yè)所持有專利權(quán)的產(chǎn)量，已經(jīng)成為衡量企業(yè)技術(shù)能力*為直觀的方式之一。專業(yè)人士表示，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要注重防控專利權(quán)獲取、持有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

取得環(huán)節(jié)：處理方式有差異

10月24日，上市公司甲公司回應(yīng)了上交所關(guān)于其專利所有權(quán)權(quán)屬困難的問(wèn)詢函。甲公司在回復(fù)中稱，目前，公司一共14項(xiàng)發(fā)明專利和30項(xiàng)實(shí)用新型專利，由甲公司技術(shù)研究政府機(jī)構(gòu)及人員在2010年~2017年間研發(fā)形成，于2010年~2018年間向國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局遞交專利申請(qǐng)，并于2011年~2019年間拿到了授權(quán)，研發(fā)期間爆發(fā)研發(fā)費(fèi)用約8790萬(wàn)元。形成的專利所有權(quán)由甲、乙和丙公司協(xié)力享有。

據(jù)北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群介紹，實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得專利的途徑有很多，主要可以分為通過(guò)全方位研發(fā)原始取得，和以受讓方式轉(zhuǎn)讓取得。專利所有權(quán)取得的途徑與方式不同，涉及的增稅也有差異。

研發(fā)取得專利權(quán)，要特別注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)適用。中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋告訴記者，實(shí)務(wù)中，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)取得專利所有權(quán)。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，需要符合稅法對(duì)歸集、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等細(xì)節(jié)的具體情況規(guī)定，才可以享受加計(jì)扣除政策。孫洋說(shuō)，研發(fā)的形式有很多，還包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、共同研發(fā)和集中研發(fā)等，不同類型的研發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。

小陳稅務(wù)咨詢有限公司財(cái)稅專家汪杰提防，企業(yè)開(kāi)展委托研發(fā)和合作研發(fā)，所簽訂的合同需及時(shí)在科技部門登記。汪杰說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究合作開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅后加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）的要求，企業(yè)現(xiàn)存?zhèn)洳榈奈醒邪l(fā)、合作研發(fā)合同，應(yīng)當(dāng)是在科技部門部門登記的合同。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有注重這一細(xì)節(jié)，很容易給企業(yè)埋下隱患。

如果是以受讓方式取得專利權(quán)，企業(yè)則需要關(guān)注增值稅的稅務(wù)處理問(wèn)題。北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗表示，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。據(jù)此，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓方只能開(kāi)具零稅收的增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此計(jì)算出來(lái)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)，這不必要在一定程度上縮減專利技術(shù)購(gòu)入方的購(gòu)入成本，企業(yè)要提前做好測(cè)算。

此外，王文崗還提醒，課稅的稅務(wù)處理也需要企業(yè)注意。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)向國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局遞交專利申請(qǐng)并獲得授權(quán)后，需自行擔(dān)負(fù)起權(quán)利、證書的印花稅；企業(yè)通過(guò)授權(quán)和轉(zhuǎn)讓方式取得專利權(quán)的，需要按照萬(wàn)分之五的稅率計(jì)算繳納印花稅。

持有環(huán)節(jié)：稅會(huì)處理要合規(guī)

日前，深交所向上市公司L公司收到的問(wèn)詢函稱，L公司2018年年度報(bào)告中表明，其對(duì)專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備1200余萬(wàn)元。要求其詳細(xì)資料說(shuō)明專利權(quán)的具體確認(rèn)過(guò)程和依據(jù)，不必要專利權(quán)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的主要因素，該因素浮現(xiàn)的時(shí)間、具體影響，前期未計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因和正當(dāng)性。

對(duì)此，汪杰表示，企業(yè)取得專利權(quán)，一般會(huì)按照事業(yè)單位進(jìn)行進(jìn)度的稅務(wù)和稅務(wù)處理。在“大眾創(chuàng)辦，萬(wàn)眾國(guó)際化”的色彩下，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)，技術(shù)新增迭代的反應(yīng)速度逐漸加快。因此，雖然企業(yè)持有的專利權(quán)尚處有效期，但適當(dāng)?shù)膶＠夹g(shù)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力的貢獻(xiàn)度已經(jīng)降低，經(jīng)濟(jì)價(jià)值極大降低。這種情況下，企業(yè)應(yīng)通過(guò)預(yù)測(cè)相關(guān)無(wú)形存款的公允價(jià)值，減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，來(lái)明確其預(yù)計(jì)可收回金額。通過(guò)比較預(yù)計(jì)可收回金額和市盈率價(jià)值的差異，判斷該資產(chǎn)的減值速率，準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

納稅無(wú)憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信向記者介紹，企業(yè)針對(duì)專利權(quán)所計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，在企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)要納稅調(diào)增。由此帶來(lái)的稅會(huì)差異，企業(yè)應(yīng)未經(jīng)關(guān)注。

據(jù)孫洋介紹，企業(yè)持有的專利權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算中一般按照其實(shí)際使用壽命，進(jìn)行核算和攤銷。而稅務(wù)處理中，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是以所有權(quán)剩下退休年齡或不少于10年攤銷期限進(jìn)行稅前攤銷，部分無(wú)形資產(chǎn)需符合特定條件，方可選擇減慢攤銷。孫洋說(shuō)，在實(shí)際操作中，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同規(guī)定，會(huì)帶來(lái)稅會(huì)差異問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)充份考慮后續(xù)影響，及時(shí)做好相應(yīng)的處理，并注意臺(tái)賬的留存?zhèn)洳椤?/p>

王文崗說(shuō)，企業(yè)持有專利期間，一般會(huì)一直進(jìn)行更新系統(tǒng)升級(jí)。因此，企業(yè)需根據(jù)升級(jí)更新的具體情況，進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用化或資本化處理，并進(jìn)行后續(xù)的稅務(wù)處理。此外，王文崗還提醒企業(yè)，如果將專利提供給合資公司或其他關(guān)聯(lián)方使用，應(yīng)遵循自治權(quán)交易方針，向其收取相應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi)，避免轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：稅收優(yōu)惠可適用

生物科技公司B公司發(fā)布公告稱，公司以9項(xiàng)生物芯片專有技術(shù)的壟斷使用權(quán)出資，投資于新設(shè)立的W公司，占注冊(cè)資本的35%。實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)選擇以專利權(quán)為對(duì)價(jià)，對(duì)外進(jìn)行投資。對(duì)此，孫洋表示，這屬于非貨幣性資產(chǎn)投資，企業(yè)需要按照轉(zhuǎn)讓和投資同時(shí)發(fā)生，企業(yè)需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)收購(gòu)有關(guān)所得稅政策的通報(bào)》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）等政策的規(guī)定，對(duì)技術(shù)成果投資入股，出臺(tái)選擇性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)村民企業(yè)，被投資企業(yè)收取的對(duì)價(jià)全部為公司股票（權(quán)）的，企業(yè)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，有兩種稅務(wù)處理方式：一種是在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期表面列于相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；另一種是選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，在投資入股當(dāng)期暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和有效稅費(fèi)后的本金，計(jì)算繳納所得稅。因此，孫洋要求，企業(yè)要提前做好測(cè)算，擇優(yōu)選擇稅務(wù)處理方式，嚴(yán)密管制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

王文崗向記者介紹，企業(yè)如果將專利權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓免繳增值稅。此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施組織法的規(guī)定，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。

專業(yè)人士提醒，在實(shí)操層面，納稅人還要注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的確定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)的余額。如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得確定不準(zhǔn)確，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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