一、減資及其特質(zhì)

減資是指公司按照法定程序降低自己的資本額。公司減資不能依據(jù)法定程序，否則不太可能被顯然為抽逃注冊(cè)資本，不僅負(fù)有責(zé)任贖回職責(zé)，還可能受到事由。

從層面中看，公司減資分界有兩種作法：一種是全體股東按照投資比率減資；另一種是個(gè)別股東減資。

公司減資大致有三種現(xiàn)象：

（1）授意減資；

（2）股東偷走的效用小于股東完成的價(jià)值；

（3）股東取回的價(jià)值大于投入的價(jià)值。

二、減資的個(gè)人額度稅處理

《關(guān)于個(gè)人結(jié)束投資經(jīng)營(yíng)歸還捐款征收個(gè)人所得稅難題的發(fā)函》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、港龍、經(jīng)營(yíng)共同等道德上，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人得到股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收、索償金、薪金、賠償金及以其他火耗收回的款項(xiàng)等，均僅指?jìng)€(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目應(yīng)用于的規(guī)定量化繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算定理如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)總共數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)”。

個(gè)人由于賣盤、減資等原因從被投資企業(yè)分回的股東權(quán)益，多達(dá)投資成本高的大部份不會(huì)全部核實(shí)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

三、減資的企業(yè)所得稅處理

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（征收2011年第34號(hào)公告）中第5條“關(guān)于投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”的規(guī)定為:”投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，等同于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)日均未扣除獲利和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為本金所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

公司減資股東所得稅問題的處理無視與股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不相同的規(guī)范進(jìn)行，之際其行政處分股東買斷股權(quán)進(jìn)行所得稅事務(wù)的處理。

四、減資的其他情形與稅務(wù)處理

1、債權(quán)減資

在公司減資即股東撤資的情況下，公司可以用不動(dòng)產(chǎn)向股東遵守繳付義務(wù)，公司租賃的、本港臺(tái)的、其他股東投入的、撤資股東投入的不動(dòng)產(chǎn)均可以。但是當(dāng)公司用不動(dòng)產(chǎn)向股東支付撤資款時(shí)，法案認(rèn)定公司向股東轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)，在公司層面會(huì)相關(guān)所得稅、國(guó)有土地增值稅、稅率、稅款和所得稅；在股東方面除會(huì)涉及紙片爭(zhēng)論的所得稅外，還會(huì)涉及契稅和印花稅。

2、貨物類資產(chǎn)支付減資款

在公司減資即股東撤資的情況下，公司也可以用貨物類資產(chǎn)向股東履行支付撤資款的義務(wù)。公司罐頭的、外購的、其他股東投入的或撤資股東投入的貨物類資產(chǎn)均可以。但是，但公司用貨物類資產(chǎn)向股東支付撤資款時(shí)，稅法認(rèn)為公司向股東轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)，因此，這解救為在公司方面會(huì)涉及增值稅、個(gè)人所得稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面只會(huì)涉及所得稅和印花稅。

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付減資款

在公司減資即股東撤資的情況下，公司也可以用知識(shí)產(chǎn)權(quán)向股東履行支付撤資款的義務(wù)。公司搭配的、外購的、其他股東投入的或撤資股東投入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)均可以。但是，當(dāng)公司用知識(shí)向股東支付撤資款時(shí)，稅法會(huì)認(rèn)定公司向股東轉(zhuǎn)讓這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，因此，這一行為在公司方面會(huì)涉及增值稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面只會(huì)涉及所得稅和印花稅。

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