近日，國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于企業(yè)所得稅存款損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公布》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號），規(guī)定從2017年度起，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報繳交資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090），不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤＿@種“以表代報”的形式提高了企業(yè)辦稅財政負擔。

但是，這并沒有相反《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的精神實質(zhì)，其中“實際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”概念的導入，以及“名單申報”和“專項申報”融合的申報管理制度，對于資產(chǎn)損失申報扣除管理，之前具有重要意義。

實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

例1：2017年甲公司的一臺機器設(shè)備達使用退休年齡正常報廢，“營業(yè)外開支”選修反映資產(chǎn)報廢損失30萬元。同年，甲公司以市場價格轉(zhuǎn)讓另一臺機器設(shè)備，“資產(chǎn)處置盈余”科目反映處置資本50萬元。注意：企業(yè)在歸集匯總內(nèi)部事實時，上述損失和利得不得相互減低。一旦抵銷，就無法正確展現(xiàn)出該項損失真實情況，30萬元損失應(yīng)單獨體*際資產(chǎn)損失。

例2：乙公司月初盤虧的A材料200萬元，是企業(yè)在清查過程中按照賬實不符推估的損失，無論該公司采用測繪盤存法還是永續(xù)盤存法國家統(tǒng)計局，這種損失都并不一定實際再次發(fā)生，所以資產(chǎn)盤虧屬于法定資產(chǎn)損失。

例3：丙公司2012年應(yīng)收丁公司賬款100萬元，2015年賬齡已滿3年，丁公司一直無關(guān)，丙公司可以認定已經(jīng)發(fā)生了損失，所以壞賬損失屬于類似于的法定資產(chǎn)損失。

例4：接例1，假如甲公司資產(chǎn)報廢損失30萬元沒能在前夕稅前扣除，在5年后的2022年申報扣除時，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號信息規(guī)定，準予追補至2017年度扣除，這意味著2017年度可能多交稅，多繳的利息情況下抵稅不能返還。

例5：接例3，假如丙公司在賬齡滿3年的2015年沒有確定壞賬損失，直到2017年才確認。如此，丙公司可以在2017年度申報扣除，不必始于到2015年度。所以，法定資產(chǎn)損失，何時確認就何時申報扣除，不存在追補確認原因。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，實際資產(chǎn)損失是在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失；法定資產(chǎn)損失是按照規(guī)定條件計算確認的損失，是認定、推估的，而不是實際發(fā)生的損失。實際資產(chǎn)損失在發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失在確認年度申報扣除。企業(yè)現(xiàn)在年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應(yīng)專項申報扣除。其中實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，追補確認期限一般不超過5年。

資產(chǎn)損失申報扣除的風險防范

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號文件將資產(chǎn)損失資料由報送制，改為納稅人留存?zhèn)洳椋郧暗摹扒鍐紊陥蟆焙汀皩ｍ椛陥蟆币呀?jīng)揭示為“以表代報”方式。但是，這并不意味著資產(chǎn)損失沒有專項申報和清單申報之分。一是納稅人對資產(chǎn)損失相關(guān)資料搜羅、區(qū)分、保管，應(yīng)按清單申報和專項申報類別，分類處理。二是，填寫A105090明細表時，應(yīng)區(qū)分清單申報及專項申報，并按相異項目填列。

另外，簡化申報辦理不是簡化資料歸集。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號文件規(guī)定，僅僅是取消了原匯算清繳申報時只能提交損失扣除的備案事項，并沒有簡化相關(guān)資料、證據(jù)材料的歸集要求，其相關(guān)的政策依據(jù)、損失確認、期間確認、證據(jù)歸集、會計核算等，仍然需要依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定和國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件規(guī)定的證據(jù)準則確認。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控制度，在會計上已作損失處理的基本前提下，按照會計核算科目屬于、匯總，并完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，確保資料的真實性、合法性，有效防范稅收風險，以備稅務(wù)機關(guān)體檢。

綜合性語義

A公司主要專門從事商業(yè)商業(yè)業(yè)務(wù)，2017年自查評鑒清查中，甲零售商盤虧15萬元，屬暴雨災(zāi)情損失，保險公司賠償金10萬元。乙商品單筆盤虧500萬元，屬于管理得當所致。一年前應(yīng)收B公司賬款4.5萬元，2017年末連同賬齡已滿3年的應(yīng)收C公司賬款100萬元悉數(shù)作為壞賬處理。當年與利息D公司簽訂了嚴格性質(zhì)稅務(wù)處理的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，確認營業(yè)外支出（債務(wù)改組損失）50萬元，D公司提供了重組收益納稅調(diào)整說明。A公司2017年資產(chǎn)損失財稅處理分析如下（債務(wù)重組會計處理略）：

一、會計處理：（單位：萬元）

1、借：待處理遺產(chǎn)諸家 15

貸：存貨商品 ——甲商品 15

經(jīng)批準后

借：其他應(yīng)收款 10

營業(yè)外支出  5

貸：待處理財產(chǎn)損益 15

2、借：待處理財產(chǎn)損益  500

貸：庫存商品——乙商品  500

經(jīng)批準后

借：管理費用 585

貸：待處理財產(chǎn)損益 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 85

3、借：壞賬準備 104.5

貸：應(yīng)收賬款——B公司 4.5

——C公司 100

二、案例分析：

1、確認的盤虧損失（營業(yè)外支出）5萬元屬于非正常損失，按專項申報資產(chǎn)損失，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件第二十六條規(guī)定匯編保存證據(jù)資料。

2、確認的盤虧損失585萬元，無論何種誘因形成的均應(yīng)按專項申報資產(chǎn)損失。

3、反映的兩筆壞賬一共104.5萬元按專項申報資產(chǎn)損失，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件第二十三條、二十四條規(guī)定逐筆整理保存證據(jù)資料。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)償還債務(wù)和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，所以營業(yè)外支出50萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

匯總算出，A公司2017年度按專項申報資產(chǎn)損失：5+500+104.5=609.5（萬元）。

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