企業(yè)財(cái)務(wù)文檔大變，必需告訴各位稽核，代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)交還的會(huì)計(jì)處理，又有新規(guī)定了！

關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表文檔有關(guān)情況的詮釋

2018年9月7日可能：財(cái)政部會(huì)計(jì)司

財(cái)政部于2018年6月15日發(fā)布了《關(guān)于修定征集2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的指示》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)，不限原稱《通知》），為便于認(rèn)知，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、關(guān)于適用之后

《通知》適用于履行企業(yè)會(huì)計(jì)守則的非金融企業(yè)截至2018年6月30日的中后期財(cái)務(wù)報(bào)表及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的意義和要求，公務(wù)消防人員《通知》進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如果企業(yè)在2018年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中未能及時(shí)使用《通知》中規(guī)定的報(bào)表格式及內(nèi)容進(jìn)行列報(bào)的，超過應(yīng)在2018年9月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用。

二、關(guān)于變得信息的列報(bào)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)共享上一個(gè)哈密頓會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)庫(kù)。例如，2018年12月31日的現(xiàn)金流率中應(yīng)當(dāng)提供2017年12月31日的不動(dòng)產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)。企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定回溯到測(cè)量機(jī)會(huì)計(jì)政策或再次發(fā)生時(shí)期毛病糾正，并采用追溯調(diào)整法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

針對(duì)2018年1月1日起分過渡期試行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具證明和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)）（以上四項(xiàng)簡(jiǎn)稱新金融準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——年收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則），《通知》的接口1適用于已經(jīng)執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，附件2適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)。企業(yè)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則，按照新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策變更造成了的累積損害數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目保證金的，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表的本期數(shù)或期末數(shù)按照附件2的報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)，對(duì)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)按照附件1的報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)。

為了上升信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，向報(bào)表介面提供與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表更加相關(guān)的比較數(shù)據(jù)，企業(yè)可以增加列報(bào)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)無論是否是增加列報(bào)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負(fù)債表，均應(yīng)當(dāng)按照新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定，在注明中報(bào)導(dǎo)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)年年初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額及調(diào)整信息。

一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表和傭金表參考格式，參閱附件（以首次執(zhí)行日是2018年1月1日為例）。

三、關(guān)于實(shí)際報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)

1、關(guān)于“手續(xù)費(fèi)費(fèi)用”和“利息收入”項(xiàng)目的填列

根據(jù)《通知》，“利息費(fèi)用”行項(xiàng)目，所述了企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)節(jié)省資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出；“利息收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的利息收入。利息收入主要為額度產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的利息收入。這兩個(gè)行項(xiàng)目為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”行項(xiàng)目的其中項(xiàng)，均以有理數(shù)填列。

2、關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列

企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》接獲的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

3、關(guān)于政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流速表中的列報(bào)

企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在擴(kuò)編現(xiàn)金流量表時(shí)均作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)。

4、關(guān)于其他個(gè)別項(xiàng)目的列報(bào)

關(guān)于“資產(chǎn)處理方式收益”和“其他收益”比較信息的列報(bào)、非流動(dòng)資產(chǎn)破壞除役損失慘重的列報(bào)、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)、合并利潤(rùn)表中業(yè)績(jī)部份的列報(bào)，請(qǐng)?jiān)斠?018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》。

小編標(biāo)示：企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)和支出的財(cái)稅處理

某種程度：也就是說企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，其中8000元用于領(lǐng)取參予代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助。

1、收到手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 10600元

貸：其他收益 10000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（銷項(xiàng)征稅） 600元

說明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計(jì)算應(yīng)交的增值稅稅額。

2、用于發(fā)放參與代扣代繳個(gè)人所得稅工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助時(shí)：

借：解決職工薪酬——工資退休金 8000元

貸：銀行存款 8000元

說明：?jiǎn)T工獲得該部分補(bǔ)助不繳納個(gè)人所得稅（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條的規(guī)定）。

3、關(guān)于企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)和支出的稅務(wù)處理說明

（1）企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，分屬增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，并未任何檔案清楚該手續(xù)費(fèi)可以免增值稅，因此應(yīng)按應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅。

（2）企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入廣義，應(yīng)確認(rèn)收入；另一方面，用于辦稅人員的表揚(yáng)或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅后進(jìn)行扣除。

（3）有誤的財(cái)稅處理：收到手續(xù)費(fèi)時(shí)不確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)選修“其他收益”），而是輕易計(jì)入“其他應(yīng)付款”等往返科目；或者在收到時(shí)不計(jì)提增值稅額。支出時(shí)，用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，不計(jì)入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應(yīng)付款”等科目。謹(jǐn)記，前述財(cái)稅處理是錯(cuò)誤的！

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