國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)在北京主辦的中國(guó)經(jīng)濟(jì)50人座談會(huì)2018年世界經(jīng)濟(jì)論壇上預(yù)估，增值稅留抵稅款已達(dá)上萬億元。“要想實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高水平發(fā)展，無論是降低企業(yè)杠桿率，減少企業(yè)融資成本高，增值稅留抵稅款不退原因都應(yīng)當(dāng)盡早加以研究解決。”

增值稅留抵稅款不退問題從未引來國(guó)務(wù)院首相李克強(qiáng)重視并要求盡快解決。在去年7月5日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)明確要求，抓緊研究出臺(tái)相應(yīng)措施，確保各行業(yè)稅負(fù)只減不增。

*經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)記者獲悉，包含中國(guó)商用飛機(jī)有限責(zé)任公司等在內(nèi)的一些企業(yè)已經(jīng)獲批退稅；山東等地也已先行先試，按國(guó)家重新部署，對(duì)之外戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動(dòng)能類比重點(diǎn)行業(yè)（項(xiàng)目）實(shí)施了臨時(shí)性的歷史課留抵退稅政策。

國(guó)家行政學(xué)院馮俏彬教授詢問*財(cái)經(jīng)記者，增值稅留抵稅款不退是老問題，反映出我國(guó)增值稅發(fā)展還未完成，“增值稅留抵稅款不退實(shí)質(zhì)上就是政府從企業(yè)借款，未來解決這一問題首先要考慮退稅對(duì)財(cái)政短期現(xiàn)金流產(chǎn)生的壓力，目前可行的方法是，先對(duì)產(chǎn)業(yè)等國(guó)家重點(diǎn)反對(duì)行業(yè)的增量留抵稅款進(jìn)行退稅，然后用幾年時(shí)間不斷鋪開。”

萬億留抵稅款存弊端

所謂增值稅留抵稅款不退，是指納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅款不能應(yīng)付其進(jìn)項(xiàng)稅款時(shí)，其差額稱為留抵稅款，當(dāng)期不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

在歐洲等地的增值稅體制中，進(jìn)項(xiàng)稅額高于銷項(xiàng)稅額部分稅務(wù)局會(huì)退稅，但中國(guó)對(duì)這部分超出的進(jìn)項(xiàng)稅額留待下期抵扣。這對(duì)于前期投資巨大且短期無法銷售產(chǎn)品的高科技重資產(chǎn)企業(yè)十分不利。

隨著營(yíng)業(yè)稅改為增值稅現(xiàn)代化關(guān)上后，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，不少企業(yè)和偏遠(yuǎn)地區(qū)對(duì)此反映強(qiáng)烈。

許善達(dá)說：“留抵稅款不退對(duì)高科技重資產(chǎn)企業(yè)有更加大的負(fù)面約束，當(dāng)企業(yè)在銷項(xiàng)還無法實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，對(duì)于裝置購(gòu)進(jìn)要征17%的預(yù)繳稅款，對(duì)于廠內(nèi)投資要征11%的預(yù)繳稅款，這個(gè)預(yù)繳稅款的百分比非常大。所以現(xiàn)在很多高科技重資產(chǎn)企業(yè)在投資中要求解決這個(gè)問題。”

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院在去年的降成本調(diào)研中也注意到，在當(dāng)前增值稅稅率多檔并存的情況下，增值稅留抵稅款在“高進(jìn)、低銷”行業(yè)（如農(nóng)機(jī)行業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）和初創(chuàng)期企業(yè)廣泛存在，且收入較大。

比如，上述調(diào)研中處在初創(chuàng)期的一家廣西公司反映，該公司訂購(gòu)設(shè)備形成的增值稅留抵稅款5億元，對(duì)其形成沉重負(fù)擔(dān)。一家以農(nóng)機(jī)銷售為行會(huì)的山東公司反映，其2016年末的留抵稅款已達(dá)7.2億元。據(jù)不完全抽樣調(diào)查，農(nóng)機(jī)行業(yè)有近10億元的增值稅留抵稅款待抵扣，占用企業(yè)資金，增加企業(yè)資金成本，拖累企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)副秘書長(zhǎng)焦瑞進(jìn)告訴*財(cái)經(jīng)記者，企業(yè)在還沒有銷售奪得收入，就要為順利完成設(shè)備、原料賦稅，這大量占用了企業(yè)資金，制約了創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展。

許善達(dá)在上述論壇上表示，留抵稅款的總額正式?jīng)]有公布，“但是上萬億是沒有問題的，這上萬億實(shí)際上是政府負(fù)債”，營(yíng)改增全面推開后留抵稅款增速高于經(jīng)濟(jì)增速和稅收增速，若不盡早解決，對(duì)未來政府收支平衡將帶來比較大風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)因?yàn)轭A(yù)繳稅款也加重了負(fù)擔(dān)。

各方尋策

增值稅留抵?jǐn)D占企業(yè)資金問題已經(jīng)引起了李克強(qiáng)注意。

在上述國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答復(fù)稱，在營(yíng)改增改革推進(jìn)中，隨著增值稅可抵扣范圍不斷擴(kuò)大，有的行業(yè)或企業(yè)出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅率“握拳”，加劇新增進(jìn)項(xiàng)留抵稅額超過銷項(xiàng)稅額，從而壓占企業(yè)資金。

對(duì)此，李克強(qiáng)表示：“這種問題本來不應(yīng)該引發(fā)，但我們這么大的國(guó)家，要推進(jìn)增值稅改革，確實(shí)可能因?yàn)榧记刹蛔阋猿霈F(xiàn)預(yù)想不到的問題。有關(guān)部門要按照‘問題導(dǎo)向’法則，抓緊研究出臺(tái)相應(yīng)措施，確保各行業(yè)稅負(fù)只減不增！”

增值稅留抵稅額退稅也有不少實(shí)操難點(diǎn)。

一位稅務(wù)局人士告訴*財(cái)經(jīng)記者，增值稅留抵稅款退稅不僅涉及人力不足的問題，而且在增值稅稅率多級(jí)別并存情況下，退稅存在一些不合理情況。另外，增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)問題可能會(huì)因此注重。

該人士舉例稱，在有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵的情況下，企業(yè)少開票不開票情感不強(qiáng)，如果可退留抵稅款，企業(yè)堅(jiān)稱收入可能性大幅提高，這實(shí)際上影響的是增值稅鏈條的確立和完備。此外，這還可能帶來虛開發(fā)票的問題，“上家開了票跑了，自摸收票企業(yè)還把稅給退了，進(jìn)一步擾亂了稅收秩序。”

焦瑞進(jìn)也表示，增值稅留抵稅款退稅推進(jìn)有難度。比如，對(duì)企業(yè)征稅時(shí)，中央與地方已經(jīng)分成，退稅時(shí)如何操作并沒有具體準(zhǔn)則；本地企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)貨物，如何讓當(dāng)?shù)卣ㄥX退給非本地企業(yè)？

因此，留抵稅款退稅需要頂層通盤考慮。當(dāng)前，極少數(shù)企業(yè)已經(jīng)拿到特批享受增值稅留抵稅款退稅。

許善達(dá)曾在去年12月的一個(gè)論壇上表示，中國(guó)商用飛機(jī)有限責(zé)任公司投資幾百億元研究生產(chǎn)大飛機(jī)，由于之前飛機(jī)沒有成交去但卻要交增值稅，這除以政府拿錢投資做大飛機(jī)，而政府又從這筆投資中收稅，這是非常不協(xié)調(diào)的壞事。目前國(guó)務(wù)院已經(jīng)特批，對(duì)中國(guó)商飛進(jìn)行退稅。

部分地方也或醞釀或已出臺(tái)相關(guān)政策來解決增值稅留抵稅款問題。

比如，為了支持雄安高新區(qū)發(fā)展，河北省國(guó)稅局上報(bào)河北省政府，提議對(duì)入駐新區(qū)企業(yè)增值稅留抵稅額予以退稅；而近期公布的《山東省人民政府關(guān)于印發(fā)山東省新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程實(shí)施規(guī)劃的通知》稱，按照國(guó)家部署，自由選擇部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項(xiàng)目）先行先試臨時(shí)性的期末留抵退稅政策。

根據(jù)國(guó)家發(fā)改委年初公布的《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)指導(dǎo)清單》，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)包括新一代信息技術(shù)、高端裝備制造、新技術(shù)、生物、新能源、位數(shù)創(chuàng)意等六大產(chǎn)業(yè)40個(gè)重點(diǎn)方向，其中部分新興產(chǎn)業(yè)將再度先行先試臨時(shí)性的期末留抵退稅政策。

對(duì)于增值稅留抵稅款政策，許善達(dá)建議，可以先從存量和增量?jī)蓚€(gè)角度分開解決這個(gè)問題。對(duì)于存量增值稅留抵稅款暫且胎死腹中，先解決增量的留抵稅款，尤其是高科技重資產(chǎn)企業(yè)優(yōu)先考慮，實(shí)行退稅。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希建議，對(duì)留抵稅款實(shí)行前提地退稅，即對(duì)超過一定期限、數(shù)額占銷售收入比重超過一定比例的留抵稅款給予退稅，由財(cái)稅部門統(tǒng)籌考慮各方面條件，逐步推進(jìn)。

焦瑞進(jìn)建議，在保證國(guó)家財(cái)政沒有困難的前提下，逐步推進(jìn)增值稅留抵稅額退稅，解決企業(yè)資金難題。

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