近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局共同報(bào)送《關(guān)于改善企業(yè)境外額度稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號，所列縮寫《通知》），財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)同性戀就《通知》有關(guān)問題答記者問。

1、《通知》出臺的背景是什么？

為貫徹出臺中央黨部、國務(wù)院決策布防，按照《國務(wù)院關(guān)于推廣外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）“對我國居民企業(yè)（包括跨國公司北部總部）分回國內(nèi)符合條件的境外所得，研究出臺相關(guān)稅收支持政策”的要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《通知》，具體在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法（以下簡稱分國抵免法）的基礎(chǔ)上，提高不分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)的試點(diǎn)抵免方法（以下簡稱綜合抵免法），并適當(dāng)擴(kuò)大抵免首長政府機(jī)關(guān)，促使促進(jìn)操控外資與對外投資融合。

2、現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策存在哪些問題？

根據(jù)2008年起實(shí)行的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號），現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定繳納內(nèi)抵減其應(yīng)納稅率，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能*多三層。

現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策對于期望我國企業(yè)“走出去”起到了積極作用。但隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法仍然容易仍然適應(yīng)新的工業(yè)發(fā)展形勢所需：一是對于同時(shí)在多個(gè)國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國的抵免結(jié)算無法調(diào)劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的一小無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補(bǔ)繳稅金，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問題，沖擊企業(yè)交易成本。二是抵免層級較少，與當(dāng)前“走出去”企業(yè)實(shí)際情況存在一定差距，也使得一部分稅款無法抵免。我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等決定性原素的投資中，有時(shí)需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個(gè)直接和間接控股的平流層平臺公司，以達(dá)到對境外實(shí)體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的受到限制，難以結(jié)合企業(yè)境外投資團(tuán)體架構(gòu)相對十分復(fù)雜的想象需要，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資*終貨運(yùn)實(shí)體繳納的所得稅難以獲得抵免。

3、企業(yè)能否選擇境外所得稅收抵免方法，實(shí)行綜合抵免法對下降企業(yè)稅負(fù)有什么作用？

《通知》給予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但即刻選擇，5年內(nèi)不得改變。實(shí)行綜合抵免法，對同時(shí)在多個(gè)國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得相對稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，綜合抵免依然履行限額抵免前提，不會侵蝕所得稅稅基。2011年，財(cái)稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)已發(fā)文明確對油井行業(yè)企業(yè)實(shí)行綜合抵免法，在實(shí)際執(zhí)行中對我國石油行業(yè)企業(yè)“走出去”起到了積極推動作用，石油行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐也為擴(kuò)大綜合抵免范圍起到了試點(diǎn)和開拓性作用。同時(shí)在稅收征管操作方面，根據(jù)石油行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐，相對于分國抵免法而言，企業(yè)實(shí)行綜合抵免法報(bào)送計(jì)算境外所得抵免限額的邏輯和工作量大大降低，企業(yè)稅法違抗度也得到提高。

此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇換用不同于以前年度的抵免方法計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的全數(shù)年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計(jì)算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4、擴(kuò)大境外所得稅收抵免層級的考慮到是什么？

近年來，隨著我國企業(yè)大內(nèi)義隆越多地“走出去”參加全球性壟斷，很多企業(yè)在境外投資中需要專門機(jī)構(gòu)設(shè)置中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實(shí)際情況。為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。

一般來講，抵免層級越多，產(chǎn)生重復(fù)征稅就越徹底，但抵免層級增多后，納稅人計(jì)算比較復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)也會面臨較多的征管壓力?，F(xiàn)行政策規(guī)定我國境外所得抵免層級不超過三層，是適應(yīng)時(shí)期納稅人遵從度和稅收管理程度的。隨著近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)工程的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實(shí)施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也需有相應(yīng)的基礎(chǔ)。

5、《通知》自2017年1月1日起執(zhí)行的主要考慮是什么？

2017年8月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號），明確提出訂立三項(xiàng)稅收支持政策的要求，此項(xiàng)政策是其中一項(xiàng)，另外兩項(xiàng)政策，一是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至省市實(shí)施，財(cái)政部會同稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委已于11月初聯(lián)合印發(fā)機(jī)密文件，自2017年1月1日起執(zhí)行；二是境外股票市場以分配傭金直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策，財(cái)政部會同稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、商務(wù)部也已聯(lián)合印發(fā)文件，執(zhí)行時(shí)間是2017年1月1日?？紤]國發(fā)〔2017〕39號文件規(guī)定的三項(xiàng)稅收政策執(zhí)行時(shí)間的相容性，《通知》規(guī)定，此項(xiàng)政策也自2017年1月1日起執(zhí)行。此外，由于企業(yè)所得稅實(shí)行年度匯算清繳制度，2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2018年5月底前進(jìn)行，《通知》規(guī)定自2017年1月1日起執(zhí)行，在操作上也是可以做到的。

6、在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面有哪些措施？

近年來，在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面，稅務(wù)總局主要采取了以下措施：一是按照國務(wù)院行政審批改革的要求，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得限于配置征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)人事取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第70號），將境外所得適用簡易征收和饒讓抵免由稅務(wù)行政審批調(diào)整為事后備案管理，簡政放權(quán)、放管結(jié)合，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還權(quán)還責(zé)于納稅人；二是貫徹落實(shí)十九大信念，以“一帶一路”建設(shè)為重點(diǎn)，鼓勵企業(yè)“走出去”，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免本票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號），針對“走出去”企業(yè)在境外采取總中標(biāo)或集團(tuán)公司形式承包工程，由于贏取境外所得主體與境外納稅主體不明確而導(dǎo)致其在境外繳納的企業(yè)所得稅無法抵免的問題，按照“合法性重于形式”的原則，明確對外承包工程起源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，適當(dāng)解決問題了因主體不一致所造成了的無法抵免的問題，消除了“走出去”企業(yè)的后顧之憂，為“走出去”企業(yè)展現(xiàn)了更加更佳的政策環(huán)境污染。

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