誤區(qū)：

小規(guī)模納稅人，能否復(fù)印件5%的發(fā)票？

好多金融學(xué)依賴于一個(gè)誤區(qū)：小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票或者專用發(fā)票。

這個(gè)表達(dá)出來(lái)是錯(cuò)誤的！實(shí)際上，小規(guī)模納稅人不一定大多僅限于3%征收率。應(yīng)該根據(jù)不盡相同的的業(yè)務(wù)類型來(lái)適用不同的征收率：

1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)有規(guī)定的除外。

2、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的營(yíng)業(yè)收入，減按2%的征收率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人銷售、購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的征收率為5%。

4、小規(guī)模納稅人分享勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以允許保證金征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策1

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大部份船舶適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通報(bào)》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，自2014年7月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策履行：

1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的歸屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

政策2

國(guó)家稅務(wù)總局通告2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

一、為單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(包含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)設(shè)在與機(jī)構(gòu)所在地知道同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地負(fù)責(zé)人財(cái)政局機(jī)關(guān)支付稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

政策3

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)售<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第四條規(guī)定：“ 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其贏取的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

一、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自辦)的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入價(jià)位或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的認(rèn)購(gòu)后的限額為銷量，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

除其他個(gè)人部份的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”

政策4

國(guó)家稅務(wù)總局2016年財(cái)稅第47號(hào)公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、津貼和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

誤區(qū)：

小規(guī)模納稅人，能否開(kāi)具17%、16%的發(fā)票？

好多會(huì)計(jì)存在一個(gè)誤區(qū)：納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后不可開(kāi)具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票。

這個(gè)理解是錯(cuò)誤的！18號(hào)公告確切規(guī)定，“對(duì)于在一般納稅人結(jié)束爆發(fā)的增值稅應(yīng)稅銷售暴力行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票能夠補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票。”

這是國(guó)家為能避免由于納稅人職位變換，致使上游無(wú)法取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，給納稅人造成不充分的洪災(zāi)而規(guī)定的。為落實(shí)上述政策目的，18號(hào)公告規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記納稅人可以堅(jiān)持使用既有稅控器材開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。”因此，轉(zhuǎn)登記納稅人雖然屬于小規(guī)模納稅人身份，但是在符合條件的是否下，仍然可以開(kāi)具本來(lái)只有一般納稅人才可開(kāi)具的17%、16%等稅率的增值稅專用發(fā)票。

政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)《關(guān)于符合化小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅原因的公告》：

七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者撤軍等現(xiàn)象，需要開(kāi)具紅黃發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的段落開(kāi)具紅字發(fā)票；計(jì)票錯(cuò)誤需要繼續(xù)開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具準(zhǔn)確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在網(wǎng)絡(luò)連通狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)客戶端形式開(kāi)具增值稅發(fā)票。

八、角速度登記日的下期起*高分不至少12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工藝選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

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