對(duì)律師而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)我們都不陌生，我們常常為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)提供咨詢、參與進(jìn)行談判、擬定法律書狀等法律服務(wù)，然對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涵蓋的稅收問題，可能并不一定一定都很清楚，鑒于此，本人現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題進(jìn)行了初步整理，在此共享給*，希望對(duì)*有所協(xié)助。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種

所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓即指股東將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人并由受讓人支付對(duì)價(jià)的一種轉(zhuǎn)讓形式。股權(quán)交易主要涉及如下稅種：

（一）糾葛稅

流轉(zhuǎn)稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者存量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的純化，具體內(nèi)容包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。從增值稅、消費(fèi)稅的課稅對(duì)象看，股權(quán)交易并不涉及此兩種稅。那股權(quán)交易中是否涉及營(yíng)業(yè)稅呢？我們具體看下法律條例的規(guī)定。

《財(cái)政部、逃稅關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅【2002】191號(hào)具體規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。從該規(guī)定明確可以展現(xiàn)出股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不征收營(yíng)業(yè)稅。

特別螢?zāi)簧?/p>

1、公司均衡轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅問題——公司整體轉(zhuǎn)讓其遺產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)時(shí)是否征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司企業(yè)重組中股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的審批》（國(guó)稅函[2005]1174號(hào)）中明確表示：營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的道德上。海南南山旅游發(fā)展有限公司整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不屬于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，上述轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，企業(yè)若整體轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)應(yīng)不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、 公司整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉稅問題——即公司僅將原有資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓，但并不含其它的債權(quán)債務(wù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》國(guó)稅函【2005】504號(hào)明確規(guī)定：青海省三江股份有限公司將其隸屬于的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其卷入的銷售裝卸行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓田產(chǎn)使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

從上述兩個(gè)批復(fù)可以看出，企業(yè)在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)僅在整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)時(shí)，才可免征營(yíng)業(yè)稅。

（二）所得稅

1、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)依法轉(zhuǎn)讓自身持有的股權(quán)，應(yīng)繳納依法繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹推行企業(yè)所得關(guān)稅若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和量度問題”規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的達(dá)到。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未扣除利潤(rùn)等股東遺留下來(lái)盈利中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的總額。

2、個(gè)人所得稅

根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，個(gè)人依法轉(zhuǎn)讓自身持有的股權(quán)，應(yīng)按20%的比例繳納個(gè)人所得稅。

《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函（[2009]285號(hào)）明確規(guī)定：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)起納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到顧問稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或減免、不征稅證明了，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地租機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

特別提示

1、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人交回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]130號(hào)規(guī)定：

（1）若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得之前實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不能依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為落幕后，在場(chǎng)人陷入僵局簽訂并指派中止原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款予以退回。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)完成、收入未根本實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)普遍存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理化原則駛向，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人延后投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的通告》2011年第41號(hào)規(guī)定：

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他股價(jià)市場(chǎng)以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、報(bào)價(jià)、撫恤金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用范圍的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（耗費(fèi)額）及相關(guān)稅費(fèi)

（三）印花稅

1、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉印花稅介紹

根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定 ，一般非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。

《 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是指：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。

2、上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉證券交易印花稅介紹

（1）各省市小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓管理系統(tǒng)中企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】47號(hào)）規(guī)定：在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

（2）上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓：出讓方按1‰的稅率繳納證券（股票）交易印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券交易印花稅改為單邊征收問題的通知》財(cái)稅明電【2008】2號(hào)規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方法，將現(xiàn)行的對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。

（3）優(yōu)先股轉(zhuǎn)讓：出讓方按1‰的稅率繳納證券（股票）交易印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》財(cái)稅【2014】46號(hào)規(guī)定：在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

二、股權(quán)贈(zèng)與涉稅問題分析

股權(quán)贈(zèng)與是否需要繳納所得稅，目前國(guó)家稅務(wù)部門仍未明確規(guī)定。

但《河北省大多稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》冀地稅函【2009】119號(hào)第四條“對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理”卻明確規(guī)定：繼承、遺產(chǎn)處罰、直系親屬之間（直系親屬主要是指血親、父母、父母、子女、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、兄弟姐妹、外祖父母及其他近親屬）。無(wú)償贈(zèng)與股權(quán)情況下對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅，其他情形的自然人股東將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)稅，稅率為20％。從上述規(guī)定看，河北省規(guī)定繼承、遺產(chǎn)處分及直系親屬間的股權(quán)贈(zèng)與是免稅的，除此之外，均應(yīng)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

西安本地不能給予是如何操作的呢？本人電話咨詢了西安12366稅務(wù)服務(wù)熱線，其給出的答題為：

1、股權(quán)贈(zèng)與屬于計(jì)稅依據(jù)相比偏低的情形，故若有正當(dāng)理由（此處正當(dāng)理由主要指：將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外甥子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)允許撫養(yǎng)或者富戶義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人），則在提供相關(guān)證明材料后可免征個(gè)人所得稅。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（2011第27號(hào)）

2、將股權(quán)贈(zèng)與給企業(yè)時(shí)，受贈(zèng)企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定 ：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

3、為單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、合并等所立的書據(jù)，應(yīng)依法繳納印花稅。就股權(quán)贈(zèng)與而言，若屬于正當(dāng)理由的贈(zèng)與，則不涉及合同金額，而印花稅系按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬(wàn)分之五征稅，由于此時(shí)并不涉及任何金額，故實(shí)際不必繳納印花稅。除此之外，股權(quán)贈(zèng)與應(yīng)依法繳納印花稅。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》

三、資產(chǎn)置換股權(quán)涉稅問題

資產(chǎn)置換股權(quán)具體涉及哪些稅，因置換資產(chǎn)不同而各有差異性，且實(shí)務(wù)中不同地方規(guī)定也不盡相同。

《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡痆2001]227）號(hào)規(guī)定：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股與以不動(dòng)產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)是兩個(gè)不同的概念。以不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股以不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實(shí)質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。因此，對(duì)單位和個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

但《西安市地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)置換股權(quán)稅收問題的批復(fù)》市地稅[2001]12號(hào)卻規(guī)定：西安唐城集團(tuán)股份有限公司將下設(shè)的三塊資產(chǎn)，即西安唐城天然果汁有限公司、銅鑼灣酒店、碑林區(qū)長(zhǎng)勝街7號(hào)院與西安飲食服務(wù)(集團(tuán))股份有限公司進(jìn)行股權(quán)置換，取得西飲股份20．61％的股權(quán)。該公司以資產(chǎn)置換股權(quán)行為所涉的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移屬于以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》(國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào))第八項(xiàng)、第九項(xiàng)規(guī)定，對(duì)西安唐城集團(tuán)股份有限公司上述資產(chǎn)置換股權(quán)行為不征收營(yíng)業(yè)稅(不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)大部分的資產(chǎn)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍)。（文章來(lái)源于微信訂閱號(hào)“標(biāo)典律師”）

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