根據(jù)《國庫部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣等稅款政策的請(qǐng)示》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))和《鐵路運(yùn)輸運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路行駛費(fèi)服務(wù)稅靜電普通發(fā)票登記證等有關(guān)事宜的新聞稿》(交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào))規(guī)定，繳費(fèi)路段卡車通行抵扣及總統(tǒng)大選議題已于2018年1月1日年初出臺(tái)新政策，對(duì)企業(yè)來說，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需提醒哪些經(jīng)驗(yàn)?

一、通行費(fèi)發(fā)票與通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

2018年企業(yè)可以通過ETC開具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而高速公路通行費(fèi)發(fā)票將不可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。那么以上兩種證券如何處理?

(一)通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票處理：2017年12月25日起，納稅人可以登記發(fā)票服務(wù)平臺(tái)供應(yīng)商登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)主頁等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，進(jìn)行車輛ETC卡調(diào)用，2018年使用ETC卡或服務(wù)器卡上繳的通行費(fèi)，可以在該平臺(tái)上開具收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，并可以按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上如無的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)通行費(fèi)發(fā)票處理：通行費(fèi)發(fā)票指納稅人車輛通過有關(guān)的單位公安機(jī)關(guān)或依規(guī)設(shè)立的過路、步行和過閘時(shí)索要的紙本票據(jù)。

1、2018年1月1日至6月30日，納稅人付給的高速公路通行費(fèi)，如果停止并未得到收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(含有財(cái)政票據(jù))注明的收費(fèi)總金額量度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照必要的式子計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、繳費(fèi)發(fā)票與消費(fèi)者發(fā)票

在開具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，充值發(fā)票和消費(fèi)發(fā)票兩種連續(xù)性有哪些差異，確實(shí)都可以抵扣?

根據(jù)交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局2017年第66號(hào)公告第二條、第三條規(guī)定，充值發(fā)票指充值后即時(shí)開具，由ETC客戶服務(wù)行政主管還款開具的不稅收發(fā)票，稅收欄為“不征稅”，不能進(jìn)行抵扣。

消費(fèi)發(fā)票指充值后未索取充值發(fā)票，在實(shí)際卷入通行費(fèi)用后索取的發(fā)票。根據(jù)車輛實(shí)際通過收費(fèi)公路性質(zhì)物件不盡相同，分別開具可以抵扣的征稅發(fā)票和不能抵扣的不征稅發(fā)票。另外只能注意的是消費(fèi)發(fā)票在充值后，索取由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票后，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用時(shí)仍然向其開具發(fā)票。

三、政府還貸性與國資委收費(fèi)公路

如何區(qū)分開還貸性收費(fèi)公路與經(jīng)營性收費(fèi)公路?

還貸性公路指縣級(jí)以上地方人民政府交通分管部門依靠資金或者向企業(yè)、個(gè)人有償捐資工程建設(shè)的公路;經(jīng)營性公路指國外經(jīng)濟(jì)的組織投資建設(shè)或者按照準(zhǔn)用的規(guī)定讓與政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路。根據(jù)交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局2017年第66號(hào)公告第三條規(guī)定：

1.經(jīng)營性公路：當(dāng)車輛通過經(jīng)營性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為征稅發(fā)票，是由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具的，紙幣左上角圖標(biāo)“通行費(fèi)”標(biāo)志，且稅率欄結(jié)果顯示定義稅率或征收率，稅額欄顯示稅額的，統(tǒng)稱抵扣票據(jù)范圍，可以按規(guī)定抵扣。

2.還貸性公路：當(dāng)車輛通過政府還貸性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為不征稅發(fā)票，暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的，票面左上角無“通行費(fèi)”字樣，稅率欄為“不征稅”，不能抵扣。

四、不同干道類型的抵扣稅率

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)元數(shù)據(jù)第七條規(guī)定，不同道路類型的通行費(fèi)發(fā)票抵扣稅率不同。支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2.一級(jí)公路、二級(jí)公路以及橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

例：C運(yùn)輸公司帶著一貨運(yùn)的船舶從R城出投遞往P港，在此期間經(jīng)過高速公路、跨海和一級(jí)公路，其中高速公路費(fèi)用300元，過橋費(fèi)用20元，一級(jí)公路費(fèi)用120元。從R城到P港取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?

高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：300÷(1+3%)×3%=8.74(元)

一級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：120÷(1+5%)×5%=5.71(元)

過橋通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20÷(1+5%)×5%=0.952(元)

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合共：8.74+5.71+0.952=15.402(元)

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