個(gè)人承包經(jīng)營行為如何納稅？

提問人：匿名
2022-08-15 23:50

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  金啟杭市場總監(jiān)
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  問：公司正式員工是否可以與公司簽訂承包協(xié)議，承包公司的某項(xiàng)設(shè)施經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果可以簽訂，在公司給承接人支付服務(wù)費(fèi)用時(shí)服務(wù)承接人需要去稅局代開發(fā)票，則公司是否需要在付款時(shí)代扣個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅稅率是多少？還是不用公司代扣個(gè)人所得稅，而是由承接人在代開發(fā)票時(shí)由開票稅局直接扣繳個(gè)人所得稅？

  答：《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

  發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

  《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：

  （四）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

  《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

  第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

  參考《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確道路運(yùn)輸業(yè)有關(guān)稅收政策業(yè)務(wù)問題的通知》（新地稅發(fā)〔2013〕93號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)個(gè)人以掛靠（承包或承租）形式從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且被掛靠運(yùn)輸企業(yè)只向其收取掛靠費(fèi)（承包費(fèi)或管理費(fèi)），不按照會(huì)計(jì)制度核算掛靠人（承包人或承租人）運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入的，以掛靠人（承包人或承租人）為“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅納稅人，統(tǒng)一按自治區(qū)財(cái)政廳《關(guān)于調(diào)整新疆維吾爾自治區(qū)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（新財(cái)法稅〔2011〕54號(hào)）和自治區(qū)財(cái)政廳、自治區(qū)地方稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整我區(qū)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)的通知》（新財(cái)法稅〔2011〕55號(hào)）文件，執(zhí)行營業(yè)稅起征點(diǎn)和個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)政策。

  參考《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（川地稅發(fā)〔2010〕47號(hào)）第三條規(guī)定，承包費(fèi)征稅問題：

  （一）單位和個(gè)人將有形資產(chǎn)（如：不動(dòng)產(chǎn)、交通工具、設(shè)備、設(shè)施）、無形資產(chǎn)以承包或承租形式提供給他人經(jīng)營，凡承包方或承租方向工商部門領(lǐng)取了獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照的（出租方和承包（租）方為兩個(gè)獨(dú)立的納稅人），則出租方向承包（或承租）方收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅。

  （二）對(duì)承包（或承租）方未領(lǐng)取任何類型工商營業(yè)執(zhí)照的，則出租方向承包（或承租）方收取的價(jià)款，如承包費(fèi)、管理費(fèi)等，無論在財(cái)務(wù)上如何反映，均屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種形式，承包（租）方的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，均應(yīng)并入出租方的經(jīng)營收入征稅。

  根據(jù)上述規(guī)定，如果以承包人為納稅人時(shí)，則出包人收取的承包費(fèi)，出租方屬于提供租賃業(yè)服務(wù)，涉及動(dòng)產(chǎn)的繳納增值稅，涉及不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)繳納營業(yè)稅，開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票，此種情況下，承包個(gè)人稅務(wù)登記為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如果承包人不是納稅人，出包人為納稅人時(shí)，出包人收取的承包費(fèi)，屬于內(nèi)部利潤分配，不繳營業(yè)稅，不需要開具發(fā)票，此種情況下，承包人為個(gè)人的，個(gè)人取得所得，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

  引用資料：不能讓錢花的不明不白 看看代理記賬公司到底為企業(yè)做了什么

  解決時(shí)間：2022-08-15 21:50
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