增值稅怎么算？增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人的應交增值稅用銷項稅減去進項稅求得，稅率為17%或13%。小規模納稅人的應交增值稅用含稅銷售額和稅率為3%倒算得出，不能抵扣進項稅。
一、增值稅怎么算
第2個月的月底一轉眼又到了。這個月一切照舊，進貨、銷貨、記賬。前些天，小亮購進了一批音像制品，成本3000元，沒用幾天就賣完了，共取得收入4000元（含稅）。主營業務收入、成本的記賬處理與以往一樣。由于音像制品不享受免稅政策，所以要計算應繳納的增值稅。本單位是小規模納稅人，適用3%的稅率。因此，應交增值稅=4000÷（1 3%）×3%≈116.50（元）。
另外，還要計算城市建設維護稅，稅率7%，教育費附加，費率3%，以實繳增值稅為基數。
城市建設維護稅=116.50×7%≈8.16（元）
教育費附加=116.50×3%≈3.50（元）
二、增值稅不屬于收入
（一）編制記賬憑證
按照計算的應納稅額，小明編制了音像制品銷售的記賬憑證，見表29-1和表29-2。
表29-1
表29-2
（二）登賬
略。
三、增值稅的原理和記法得花點心思
（一）流轉稅和所得稅
“咱們不是交所得稅嗎？怎么又來了個增值稅？”小亮問。
“不一樣，增值稅是流轉稅，以營業額為計稅基數，就是說，有業務收入就要交稅。所得稅以利潤為計稅基數，有利潤才交稅。如果一年下來沒有盈利或虧損，就不用交所得稅，但是只要有營業額就要交流轉稅。有些商品，比如煙酒，還要交消費稅。”
（二）增值稅
“上個月怎么不用交增值稅？”小亮問。
“稅法規定，銷售貨物和勞務都要交增值稅，一般稅率為17%，圖書的稅率是13%。國家考慮到這些年圖書批發零售行業普遍比較困難，為了鼓勵圖書市場發展，經營圖書是免稅的，但是不包括音像制品。上月咱們沒有音像制品，所以就沒有增值稅，這個月有了。”
“可是我看你是按3%算的增值稅，不是算錯了吧？”
“是這樣，增值稅納稅人分為兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規模納稅人。一般納稅人的稅率是17%或13%，小規模納稅人的稅率是3%。”
“差了這么多，那不是說小規模納稅更劃算？”
“不是這樣的，是計算方法不同。增值稅是對企業經營貨物的增值部分計稅。也就是說，3000元進的貨，賣出了3883.50元，增值了883.50元，只有這883.50元需要繳稅。”
“那就是說，按一般納稅人的計算方法，應該是883.50×13%≈114.86（元）？”小亮問。
“道理上是這樣，但是實際操作起來卻不行。”
“為什么呢？”
“要想搞明白這個問題，就得先搞明白增值稅的原理。增值稅是‘價外稅’，是最終消費者承擔的，納稅企業實際上是替稅務部門從消費者那里代收增值稅。比如說一家企業買入原材料1000元，經過加工變成一種商品，以2000元的價格賣給了批發商，批發商又以3000元的價格賣給零售商，零售商又以4000元的價格賣給最終消費者。從開始的1000元到最后的4000元，一共增值了3000元，稅務部門就要對這3000元征稅。3000×13%=390（元），這個稅最終由消費者來承擔。可是中間經過了這么多環節，稅務部門怎么知道最初的原材料是多少錢呢？零售商也不知道，零售商只知道自己的進價是3000元，售價是4000元，在自己這個環節上增值了1000元。”
“就是說，盡管本質上是最終消費者承擔這個稅負，但沒法在最后一個環節統一征收，要在每一個環節的增值上去征收。可是，這又有什么關系呢？為什么不能用增值額乘以稅率的方法來計算每個環節應交的稅額呢？”
“因為一個企業面對的不是一個客戶，產品的銷售不是一筆完成的，產品也不只是一個品種。如果是生產企業，原材料也不僅僅是一種。如果每賣一筆貨就算算這里面的增值是多少，操作上是不可行的。”
“噢，這么說我就明白了。那怎么辦呢？”
“稅務部門發明了一種層層抵扣的辦法。這種方法要求在銷售發票上分別列明商品價格和增值稅款。買方要支付商品價款，同時也要支付稅款。如果是自己消費，作為消費者自己就要承擔這部分稅負。如果買方只是一個中間商，他就可以把這個稅負傳遞到下家。比如上面說的那家批發商，采購了2000元的貨物，在2000元之外又按13%的稅率支付了260元的增值稅；在賣給零售商時，從零售商那里收到3000元貨款和按13%的稅率計算的390元增值稅款。這位批發商在給稅務部門交稅時，不必把390元都上交，因為其中的260元已經在采購貨物時付過一次了，所以只需交390-260=130（元）。第一家生產企業和最后一家零售商的情況也是一樣。所以三家企業分別交了130元，稅務部門也總共拿到了390元。”
“噢，這個辦法真巧妙。這樣來說開發票就簡單了，都是用貨款乘以稅率，買方先全額繳納，等賣出時再按賣出的貨款算一個全額稅款向買方收取，繳納時把買入時已經繳納的稅款扣除。這樣自己買入時就等于沒有承擔稅負，而只是把售出這個環節上產生的增值部分的稅款交給稅務部門。”
“是的，所以增值稅一般納稅人要對貨物采購和銷售環節的增值稅單獨核算，采購時支付的增值稅款叫‘進項稅’，賣出時收到的增值稅款叫‘銷項稅’，銷項稅減去進項稅，就是自己這個環節應繳納的稅款。”
“好像還挺麻煩的，怎樣才能核算清楚呢？”
“也不麻煩，用多欄賬就能記清楚，我給你找個模板看一下。貨物采購、銷售時把增值稅都登記到這個明細賬上，通過余額就可以看出應交多少增值稅。”
以上面提到的批發企業為例，應交稅費——應交增值稅明細賬見表29-3。
表29-3
會計分錄如下。
采購貨物時：
借：庫存商品2000
應交稅費——應交增值稅（進項稅）260
貸：銀行存款2260
銷售貨物時：
借：銀行存款3390
貸：主營業務收入3000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）390
交稅時：
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅）130
貸：銀行存款130
“我看應交增值稅明細賬里有一欄‘進項稅轉出’，這是做什么用的？”
“剛才說了，增值稅是最終消費者承擔的稅負，中間商只是個‘二傳手’。可是如果中間商改變了貨物的用途，用于非抵扣項目，就不能抵扣了，因此就要把這部分從進項稅里扣掉，所以叫進項稅轉出。比方說你從批發商那里買來的雞蛋，本來打算用于零售，可是你改變了主意，自己把雞蛋吃掉了1/3。那你就變成了這1/3雞蛋的最終消費者。這部分進項稅就不能抵扣，得你自己來承擔。”
“嗯，這么記賬是很清楚。那我們也這么記吧。”
“一般納稅人才要這么做。我們是小規模納稅人，會計人員人力不足，賣貨時也沒計算增值稅，就當稅款已經包含在售貨款里了。所以，計算增值稅時只要把銷售額里包含的稅款用3%的稅率倒算出來就可以了，也沒有什么抵扣的事兒。這樣做只是為了簡便，但是反映不出增值稅的原理。”
（三）城建稅和教育費附加
“前面你說的城建稅和教育費附加是怎么回事？”
“也是企業應繳納的稅費，不過是以已經交的流轉稅為基數，不是以營業額為基數，也不是以利潤為基數，所以金額一般比較少。記賬時記在‘營業稅金和附加’科目里。”
“噢，這可比增值稅簡單多了。”
“是的，不過這兩項是我們實實在在交的稅，是由我們企業自己負擔的，所以利潤表里‘營業稅金和附加’也是一個扣減項目，在主營業務成本的下一行。不像增值稅，我們只是代墊代收，不是由我們企業負擔的。所以，增值稅就不能從利潤中扣減。”
四、小結
本文介紹了增值稅的原理和記賬方法，包括以下幾項內容：
（1）增值稅是對銷售貨物增值部分繳納的稅款。
（2）增值稅是“價外稅”，由最終消費者承擔。
（3）增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
（4）一般納稅人的應交增值稅用銷項稅減去進項稅求得，稅率為17%或13%。
（5）小規模納稅人的應交增值稅用含稅銷售額和稅率為3%倒算得出，不能抵扣進項稅。
引用資料：選擇代理記賬公司也需要看資質
解決時間：2021-09-12 03:26
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